视同销售？进项转出？还在傻傻分不清楚？
过了一个申报期，大家可好？本猫又来啦！什么？你还不认识本猫？一回生二回熟，附送本猫帅照一张，下次咱们就算认识咯。
想当年，本猫在学习会计基础的时候，对于视同销售和进项转出傻傻分不清楚，这种傻傻的感觉困扰了本猫好多年……随着工作经验的积累，身边老猫们的谆谆教诲，本猫终于明白了其中的奥秘，不敢独享，今天就与大家进行分享探讨。
本篇内容比较长，但，句句干货，乃本猫深藏多年之领悟，一般人，我不告诉他……
首先，本猫从法规方面和大家一起理清这两个概念，先从“视同销售”说起。
根据“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则”第四条的界定：
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
以上8条中，我们发现有两个大类的概念。发生转移的商品为：自产、委托加工、外购等；转移的形式及对象为：集体福利、个人消费、投资、分配、其他单位等。我们先记住这几个概念，稍后我们一起细细品味。
接着，我们来看一看“中华人民共和国增值税暂行条例”第十条对于“进项转出”的认定。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
这里出现的比较多的几个概念是：非应税项目、免增值税项目、集体福利、个人消费、非正常损失、购进的货物或者应税劳务等。
法规看完了，下面我们从实际工作出发，用口语化的语言对“视同销售”及“进项转出”的理解接着往下探讨吧。
很多会计会问，什么是视同销售，什么是进项转出？本猫的理解是这样的：
01
什么是视同销售
比如，一件商品，含税价格117元，你可以选择免费送人，税务局这时候说了，你只能把100元的商品送人，17元的税金不允许送，税金要交给税务局，这就是视同销售。无论商品怎么闹腾，税必须缴纳。
02
什么是进项转出
再比如，外购一批钢板，准备生产“香蕉7plus”的边框，钢板的进项抵扣了；谁知，钢板在加工过程中被职工个人“偷吃”完了，没法生产“香蕉7plus”的边框了，于是乎，已经抵扣的进项就不能被抵扣了，怎么办，贷记"应交税费-应交增值税-进项税额转出"科目，加大"应交税费"科目的贷方数额达到不让抵扣的效果。
说白了就是，进项为什么准予抵扣，因为有经营活动的增值，后期必须缴纳销项税额；如果那些被抵扣的进项税额，未来无法产生销项，那么，之前被抵扣的进项需要吐出来（进项转出）。
本猫用最通俗的语言解释了视同销售和进项转出，那么在实际工作中如何区分他们这对失散多年的绝代双骄呢？
本猫总结了以下几点，大家细细看来：
视同销售和进项转出不能共存，两者只得其一。如何区分他们，一看是否增值，二看对内对外。
1、一看是否增值，增值的属于视同销售。
这就回到前面讲法规时候，本猫归结的几个关键字了（什么？你忘啦，没关系，赶紧往前翻）。
自产、委托加工的商品属于增值（增值部分包括车间折旧、工人工资等一切可归属于商品价值的成本），不论对内（集体福利、非应税项目）、对外（投资、分配、捐赠）都属于视同销售。
2、如果未增值，看对内对外，对内进项转出，对外视同销售。
外购的货物，属于未增值（购入价格已确定，不需再生产加工，不存在价值的增值），对内（集体福利，非应税项目），不得抵扣进项，已抵扣的做进项转出；对外（投资、分配、捐赠）视同销售，开票交税。
本猫总结了以下两点口诀，供大家参考：
1、自产、委托加工的商品（增值），无论对内（集体福利、非应税项目）对外（投资、分配、捐赠），均视同销售；
2、外购的货物（未增值），对内进项税转出，对外视同销售。
说了这么多，大家对两者的概念及基本判定都有了一定的了解，最后，本猫照例从案例及会计分录、纳税申报角度就两者做一个简单的总结。
视同销售案例：
沙皮狗公司主营陶瓷加工业务，从购入氧化锆粉末开始，到生产加工，最后产出“芒果9plus”手机的陶瓷后盖；兼营钢材料生产加工。2017年1月发生如下事项：
1、将生产的“芒果9plus”陶瓷后盖发给公司职工。该批后盖成本1000元，对外售价10000元；
2、领用自产的一批钢材用于建造职工食堂。领用钢材成本100000元，售价150000元；
3、将生产的陶瓷后盖免费赠送给客户。该批后盖成本500元，对外售价5000元；
看完沙皮狗公司的3个经济业务，我们分别来进行分析处理。
1、自产商品发放给职工个人，属于个人消费，商品的所有权发生转移，会计上确认收入；税法上视同销售，按公允价（售价）计算销项税额=10000×17%=1700元。
借：应付职工薪酬11700
贷：主营业务收入10000
应交税费-应交增值税-销项税额1700
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
2、自产的商品用于集体福利（比如：建造车间、厂房、食堂等），商品所有权未发生转移（仍然留在企业内部），不满足收入确认条件，会计上不确认收入，税法上按视同销售处理，根据商品公允价（售价）确认销项税额。
借：在建工程125500
贷：库存商品100000
应交税费-应交增值税-销项税额25500（15万*17%）
3、自产商品赠送客户，商品的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认收入，并结转成本，与税法规定一致。
借：管理费用等5850
贷：主营业务收入5000
应交税费-应交增值税-销项税额850（5000*17%）
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
进项转出案例：
举例前，先做个铺垫：增值税进项转出所有情形在会计上均不确认收入。
胖头鱼公司主营建材批发，基本经济模式为，从厂家购进建材，再转卖给零售商。2017年4月，外购一批建材，价款100万元，增值税17万元已进项抵扣。同年5月，发生如下事项：
1、将其中10万元建材用于建设职工食堂；
2、因管理不善，丢失一批建材，丢失部分价值20万元
外购的货物，不再加工，不存在增值，又是对内，我们可以判断：属于进项转出。进项转出不确认收入，我们来看会计处理：
4月购入建材：
借：库存商品1000000
应交税费-应交增值税-进项税额170000
贷：银行存款等1170000
1、10万元建材改变原有用途，用于集体福利（非增值税应税项目，后期没有销项可以用来弥补已经抵扣的进项），需要进项转出的金额为10万元*17%=1.7万元。
借：在建工程117000
贷：库存商品100000
应交税费-应交增值税-进项税额转出17000
1、管理不善，属于非正常损失，损失部分无法通过销售产生的销项来弥补已经抵扣的进项，需要进项转出的金额为20万元*17%=3.4万元。
借：其他应收款/营业外支出等234000
贷：库存商品200000
应交税费-应交增值税-进项税额转出34000
增值税月末结转分录略
最后来说一说视同销售和进项转出的纳税申报表如何填写吧！
首先是视同销售：
以沙皮狗公司为例，增值税纳税申报表附表一“未开具发票”列，填写视同销售的数据。
接着是进项转出：
以胖头鱼公司为例，增值税纳税申报表附表二“进项税额转出额”部分，根据实际项目填写本期进项转出的金额。
本期满满的干货终于讲完啦，相信各位朋友一定对视同销售与进项转出有了更加深刻的理解。会计工作，不仅仅要依靠于准则，更多的是在工作中对于经济业务的专业性判断，找出最最合理的会计处理方式，依托于准则和税法的强大后盾，我们的工作才能够更加得心应手。
又到了说再见的时候了，汤姆猫和各位朋友下期再见，byebye！
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